Ustawa o fundacji rodzinnej reguluje również kwestię kontroli pozasądowej nad fundacją rodzinną i jej organami. W tym artykule przedstawione zostaną informacje na temat obowiązku informacyjnego fundacji rodzinnej do Krajowej Administracji Skarbowej. W kolejny artykułach omówiony zostanie audyt w fundacji rodzinnej, powództwo o stwierdzenie nieważności uchwały organu fundacji rodzinnej oraz powództwo o uchylenie uchwały organu fundacji rodzinnej.
Uprawnienia kontrolne Krajowej Administracji Skarbowej względem fundacji rodzinnej
Ustawa o fundacji rodzinnej przyznaje Krajowej Administracji Skarbowej uprawnienie do żądania od fundacji rodzinnej przekazania danych, które następnie zostają skontrolowane i zbadane. W żądaniu organ Krajowej Administracji Skarbowej określa okres, za jaki informacje mają być przekazane.
Jakie dane może żądać Krajowa Administracja Skarbowa od fundacji rodzinnej?
Przepisy ustawy o fundacji rodzinnej (art. 84) wskazuje, że dane jakich może żądać Krajowa Administracja Skarbowa od fundacji rodzinnej to:
- dane zawarte na liście beneficjentów,
- spis mienia,
- informacje o świadczeniach lub mieniu przekazanym w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej (w tym rodzaju świadczeń, wysokości świadczeń lub wartości mienia, terminie i sposobie spełnienia świadczeń lub przekazania mienia).
Termin na przekazanie danych przez fundację rodzinna Krajowej Administracji Skarbowej
Fundacja rodzinna przekazuje na żądanie organu Krajowej Administracji Skarbowej dane objęte żądaniem w terminie wyznaczonym przez organ Krajowej Administracji Skarbowej, nie krótszym niż 14 dni od dnia doręczenia żądania.
Schemat podatkowy i obowiązek raportowania do szefa Krajowej Administracji Skarbowej przez fundację rodzinną
Z uwagi na przepisy polskiej ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisy ustawy o fundacji rodzinnej, wskazać należy, że możliwa jest sytuacja w której utworzenie fundacji rodzinnej będzie podlegać raportowaniu w ramach schematu podatkowego.
Zgodnie z art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł. Jeśli chodzi o wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej albo mienia fundacji rodzinnej to zgodnie z ustawą rozumie się przez to wartość rynkową składników wniesionego mienia w innej postaci niż środki pieniężne, ustaloną na dzień wniesienia mienia, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o CIT.
W myśl zaś art. 44 Kodeksu cywilnego mieniem jest własność i inne prawa majątkowe. W świetle tej definicji – fundator może wnieść do fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego nie tylko składniki materialne, ale również prawa majątkowe.
Przechodząc do kwestii schematów podatkowych i obowiązku raportowania – są one uregulowane w ustawie Ordynacja podatkowa.
Obowiązek raportowania może dotyczyć:
- promotora (np. doradcy podatkowego),
- korzystającego
- wspomagającego (np. notariusza).
Ordynacja podatkowa w art. 86a paragraf 1 definiuje schemat podatkowy jako czynność lub zespół powiązanych ze sobą czynności, w tym czynność planowaną lub zespół czynności planowanych, których co najmniej jedna strona jest podatnikiem lub które mają lub mogą mieć wpływ na powstanie lub niepowstanie obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 86a paragraf 1 pkt 14 Ordynacji podatkowej trudne do wyceny wartości niematerialne to takie wartości niematerialne, w tym wartości prawne, a także prawa do tych wartości, które w momencie ich przenoszenia między podmiotami powiązanymi nie miały wiarygodnie określonej wartości porównywalnej, oraz prognozy przyszłych przepływów pieniężnych lub spodziewanych przychodów z tych wartości, lub założenia zastosowane przy ich wycenie, obarczone są wysokim poziomem niepewności. Jako przykłady trudnych do wyceny wartości niematerialnych wskazać można np. know-how, bazę klientów, dobre relacje z klientami, znak towarowy, wzór przemysłowy, patent, prawo do programu komputerowego.
Aby uzgodnienie móc traktować jako schemat podatkowy, musi ono:
- spełniać kryterium głównej korzyści oraz mieć ogólną cechę rozpoznawczą,
- mieć szczególną cechę rozpoznawczą,
- mieć inną szczególną cechę rozpoznawczą.
Jeśli występuje ogólna cecha rozpoznawcza nie istnieje wymóg, aby w związku z daną czynnością pojawiała się korzyść podatkowa. Już sam transfer trudnych do wyceny wartości niematerialnych może się wiązać z koniecznością raportowania, natomiast spełnienie samego kryterium ogólnej cechy rozpoznawczej nie przesądza jeszcze natomiast o wystąpieniu obowiązku raportowania schematu podatkowego.
Dla powstania obowiązku raportowania w przypadku ogólnej cechy rozpoznawczej musi być spełnione również kryterium kwalifikowanego korzystającego. Zgodnie z art. 86a paragraf 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej, obowiązek przekazania informacji o schemacie podatkowym nie powstaje, jeżeli schemat podatkowy, inny niż schemat podatkowy transgraniczny, dotyczy wyłącznie korzystającego, dla którego nie jest spełnione kryterium kwalifikowanego korzystającego.
Kryterium kwalifikowanego korzystającego uważa się za spełnione, jeżeli (art. 86a paragraf 4 Ordynacji podatkowej):
- przychody lub koszty korzystającego albo wartość aktywów tego podmiotu w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym lub w bieżącym roku obrotowym równowartość 10 000 000 euro (w przypadku podmiotów, które nie prowadzą ksiąg rachunkowych, przychody i koszty ustala się odpowiednio zgodnie z ustawą o PIT lub o CIT w odpowiednich latach podatkowych, a wartość aktywów – zgodnie z ich wartością rynkową w odpowiednich latach kalendarzowych), lub
- jeżeli udostępniane lub wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości rynkowej przekraczającej równowartość 2 500 000 euro, lub
- jeżeli korzystający jest podmiotem powiązanym w rozumieniu ustawy o PIT lub o CIT z takim podmiotem.
Jeśli chodzi o przesłankę szczególnej cechy rozpoznawczej, art. 86a paragraf 1 pkt 13 lit. h Ordynacji podatkowej definiuje ją jako właściwość uzgodnienia polegającą na tym, że dochodzi do przeniesienia praw do trudnych do wyceny wartości niematerialnych.
Ogólnie wskazać można, że jeśli fundacja rodzinna spełnia kryterium kwalifikowanego korzystającego i spełniona jest ogólna cecha rozpoznawcza, dochodzi do obowiązku raportowania schematu podatkowego, natomiast kwestia ta z uwagi na złożoność zagadnienia i kwestie formalne dotyczące raportowania, uregulowane w Ordynacji podatkowej, wymaga indywidualnej konsultacji ze specjalistą z dziedziny podatków – zachęcamy do skorzystania z naszej pomocy.
Planujesz utworzenie fundacji rodzinnej? A może masz pytania dotyczące obowiązku informacyjnego fundacji rodzinnej? Pomożemy Ci!
Jeśli planujesz założenie fundacji rodzinnej w Polsce, chciałbyś ustrukturyzować swój biznes i zastanawiasz się, czy fundacja rodzinna jest dla Ciebie dobrym rozwiązaniem a może masz pytania w obowiązku informacyjnego do Krajowej Administracji Skarbowej fundacji rodzinnej – skontaktuj się z nami.
Odpowiemy na wszystkie pytania, pomożemy zdecydować, czy fundacja rodzinna jest rozwiązaniem dla Ciebie, a w razie potrzeby przeprowadzimy proces tworzenia fundacji rodzinnej lub dalsze działania strukturyzujące. Udzielimy również pomocy i wsparcia w ramach postępowania o stwierdzenie nieważności uchwały organu fundacji rodzinnej.
Nasz zespół posiada wieloletnie doświadczenie w budowaniu struktur prawnych w biznesie z wykorzystaniem zarówno polskich, jak i zagranicznych instrumentów. Od lat zajmujemy się również tematyką fundacji rodzinnych w krajach Europy Zachodniej. Skorzystanie z naszej pomocy w kwestii polskiej fundacji rodzinnej to najlepszy wybór.
O autorach
