Niektóre podmioty zagraniczne, jeżeli spełnią przesłanki określone w ustawach podatkowych, mogą zostać uznane za tzw. zagraniczne jednostki kontrolowane (CFC). Osoby kontrolujące takie jednostki mogą być zobowiązane do opodatkowania ich dochodów w Polsce 19% podatkiem dochodowym.
W tym wpisie zostaną omówione kwestie podatku od zagranicznej jednostki kontrolowanej w kontekście polskiej fundacji rodzinnej.
Podatek od zagranicznej jednostki kontrolowanej (CFC) – co to?
Definicja zagranicznej spółki kontrolowanej zawarta jest w dwóch ustawach:
- ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) w art. 30 oraz
- ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) w art. 24a.
Analiza przywołanych regulacji prawnych pozwala zdefiniować zagraniczne jednostki kontrolowane jako podmioty zagraniczne, nad którymi kontrolę sprawuje polski podatnik (zarówno PIT, jak i CIT). Zagraniczną jednostką kontrolowaną może być:
- zagraniczna spółka,
- fundacja, trustlub inny podmiot o charakterze powierniczym,
- podatkowa grupa kapitałowa lub pod określonymi warunkami jej jednostka składowa,
- wydzielona organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki albo innego podmiotu,
— ale żaden z tych podmiotów nie może posiadać siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Polski.
Regulacje o podatku od zagranicznych jednostek kontrolowanych sprowadzają się zasadniczo do obowiązku opodatkowania w Polsce dochodów generowanych przez zagranicznej jednostki kontrolowane stawką 19% CIT/PIT.
Cel przepisów dotyczących zagranicznej jednostki kontrolowanej (ang. CFC) w uproszczeniu można określić, jako instrument zmierzający do ograniczenia zjawiska unikania opodatkowania poprzez wykorzystanie zagranicznych jednostek położonych w państwach o niskim poziomie opodatkowania.
Czy polska fundacja rodzinna, która sprawuje kontrolę nad zagraniczną jednostką zapłaci podatek CFC?
Jednym z pytań związanych z kwestiami podatkowymi w ramach prowadzonej fundacji rodzinnej z pewnością jest to, czy polska fundacja rodzinna, która sprawuje kontrolę nad zagraniczną jednostką zapłaci podatek CFC?
Analiza interpretacji wydawanych przez organy podatkowe pozwala spojrzeć z optymizmem na tą kwestię, bowiem wynika z nich, że w takiej sytuacji fundacja rodzinna nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku CFC. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje bowiem wprost kategorie podatku, do których zapłaty może być zobowiązana fundacja rodzinna. Pośród tych podatków nie wymieniono natomiast podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej. Skoro więc brak jest takiej regulacji, nie ma podstaw by twierdzić, że wola ustawodawcy była odmienna.
Czy beneficjenci lub fundatorzy fundacji rodzinnej płacą podatek CFC?
Wskazana powyżej regulacja dotyczy podatku od osób prawnych, zatem kolejnym z pytań jest to, czy beneficjenci lub fundatorzy fundacji rodzinnej będą mieli obowiązek zapłaty podatku CFC?
Również w tej kwestii organy podatkowe prezentują zajmują pozytywne dla podatników będących osobami fizycznymi stanowisko. Ogólny wniosek z tych interpretacji podatkowych jest taki, że wniesienie udziałów zagranicznej jednostki kontrolowanej posiadanych przez osobę fizyczną do polskiej fundacji rodzinnej nie powoduje, że podatek przechodzi na osoby fizyczne, które są beneficjentem czy fundatorem w fundacji rodzinnej. Wynika to z tego, że fundacja rodzinna jest w pełni odrębnym podmiotem i nie posiada „właścicieli”. Beneficjent lub fundator nie mają też praw do zysku fundacji rodzinnej, przysługuje im prawo do świadczeń na zasadach określonych w statucie fundacji. Świadczenia mogą być wypłacane warunkowo, z zastrzeżeniem terminu albo w ogóle nie muszą być wypłacane, jeśli statut tak stanowi. Beneficjent nie może domagać się wypłaty zysków przez fundację, tylko dlatego, że ma status beneficjenta. Zatem charakter praw, które posiada beneficjent lub fundator w fundacji rodzinnej, wyklucza sprawowanie kontroli nad zagraniczną jednostką zależną za pośrednictwem tej fundacji.
Powyższe skutkuje tym, że również beneficjent fundacji rodzinnej i fundator fundacji rodzinnej nie będą mieli obowiązku zapłaty podatku CFC.
Likwidacja spółki zagranicznej wniesionej do polskiej fundacji rodzinnej a podatek CFC
Dobrą wiadomością jest również to, że organy podatkowe wydały także interpretacje z których wynika, że również w przypadku wniesienia do fundacji rodzinnej udziałów w zagranicznej spółce a następnie likwidacja tej zagranicznej spółki nie będzie powodować konieczności zapłaty w Polsce podatku CFC. Jest to bardzo dobra wiadomość dla wszystkich osób, które rozważają sprowadzenie do Polski aktywów zagranicznych, których sprowadzenie dotychczas (przed wprowadzeniem do polskiego systemu prawnego konstrukcji fundacji rodzinnych) nie było możliwe lub było bardzo niekorzystne podatkowo.
Podsumowanie
Biorąc pod uwagę aktualne interpretacje organów podatkowych można wskazać, że zarówno fundacja rodzinna jak i beneficjenci fundacji rodzinnej zwolnieni są z obowiązku zapłaty podatku od zagranicznej jednostki kontrolowanej.
Planujesz utworzenie fundacji rodzinnej? A może masz pytania dotyczące podatków w związku z prowadzeniem fundacji rodzinnej? Pomożemy Ci!
Jeśli planujesz założenie fundacji rodzinnej w Polsce, chciałbyś ustrukturyzować swój biznes i zastanawiasz się, czy fundacja rodzinna jest dla Ciebie dobrym rozwiązaniem a może masz pytania dotyczące podatków w związku z prowadzeniem fundacji rodzinnej – skontaktuj się z nami.
Odpowiemy na wszystkie pytania, pomożemy zdecydować, czy fundacja rodzinna jest rozwiązaniem dla Ciebie, a w razie potrzeby przeprowadzimy proces tworzenia fundacji rodzinnej lub dalsze działania strukturyzujące. Udzielimy również pomocy i wsparcia w ramach postępowania o uchylenie uchwały organu fundacji rodzinnej.
Nasz zespół posiada wieloletnie doświadczenie w budowaniu struktur prawnych w biznesie z wykorzystaniem zarówno polskich, jak i zagranicznych instrumentów. Od lat zajmujemy się również tematyką fundacji rodzinnych w krajach Europy Zachodniej. Skorzystanie z naszej pomocy w kwestii polskiej fundacji rodzinnej to najlepszy wybór.
O autorach
